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碳管帐成长过程及现有研究成就梳理

区块链导航Lian12.COM 区块链应用 2021年06月06日
碳管帐成长过程

1.1 权生意业务和碳管帐

世界气候变革问题每况愈下,全球变暖、情况污染以及危机逐渐成为限制世界经济成长的困难,为应对全球气候变暖的威胁,连系国于1992年气候大会拟定了《连系国气候变革框架合同》,1997年又通过把碳排放权作为一种商品,从而形成了碳排放权生意业务。

碳管帐的观念是在碳排放权生意业务的基本上发生的。跟着洁净成长机制市场的成立和完善,为担保生意业务,洁净成长机制市场的参加者但愿在法令层面为碳排放权给出界说(MacKenzie 2009)。Pei等(2013)认为,碳排放权的观念是在情况容量和排污权观念的基本上发生的。情况容量是地球情况所具有的一种奇特的情况缓冲机制,这种机制使得地球情况得以抵制外部物理或化学攻击,制止整个地球生态系统陷入瘫痪(Munn,2002)。

而排污权则是发家国度的一项重要情况经济政策,美国国度环保局首先将排污权运用于大气污染和河道污染的打点,德国、澳大利亚、英国等也相继实施排污权生意业务的政策法子。

碳排放权生意业务与排污权生意业务的一般做法雷同:当局机构评估出必然区域内满意情况容量的污染物最大排放量,并将其分成若干排放份额,每个份额为一份排污权。当局在排污权一级市场上,采纳招标、拍卖等方法将排污权有偿出让给排污者,排污者购置到排污权后,可在二级市场长举办排污权买入或卖出。

小我私家和企业取得碳排放许可或碳排放执照(Cohen,2001),依法得到向大气排放温室气体二氧化碳的权利,经主管部分审定后,企业可以在一按时期内正当排放温室气体,正当总量即为配额。当企业实际排放超出该总量,超出部门就需费钱购置。

若企业实际排放少于该总量,剩余部门可出售。控排企业的碳排放配额发放和履约由国度相关主管机构监视执行,具有行政和法令约束力。如此,碳排放权在市场长举办互换,排放超标、减排坚苦的企业可以向额度富裕、减排容易的企业购置碳排放权。

额度富裕、减排容易的企业替排放超标、减排坚苦的企业完成减排任务,碳排放配额为前者带来经济好处的流入,从而具有了资产的属性;另一方面,排放超标、减排坚苦的企业将来必要为得到碳排放权付出对价,碳排放权成为其可预见的经济好处流出,在这个意义上,碳排放权又具有了欠债的意义。由此可见,国度通过碳排放权生意业务,引入市场机制,借助“看不见的手”,可以大大提高企业节能减排的努力性。

Pei等(2013)将碳排放权界说为一种工业权,指出碳排放权的观念是在配合应对气候变革的国际大配景下应运而生的。界说碳排放权的工业性为碳排放权入表提供了理论基本。跟着市场的成长完善,碳排放权如何入表的问题逐渐突显,碳管帐应运而生。

总体来说,碳管帐的观念是在生态资源理论、可一连成长理论与传统管帐团结的基本上成长起来的。详细来说,碳管帐是以情况法令礼貌为依据,以钱币、实物单元计量或用文字表述的形式,对企业推行责任、节能减排举办确认和计量,陈诉和查核企业自然资源操作率,披露企业自然成本效率和社会效益的一门新兴的管帐学科(冯冰,2016)。

差异学者对碳管帐给出了差异的界说:

Hespenheide等人(2010)对“碳管帐”给出了一个宽泛的界说,认为碳管帐大概意味着两件截然差异的工作:一方面,从某种意义上说,碳管帐已成为公认的术语,指的是权衡碳排放量、碳排除量和策划层面碳排放权的勾当;另一方面,碳管帐也可以指企业的碳禁锢情况和生意业务计策对财政报表的影响,一些更常见的财政报表影响包罗对企业排放发生的放弃补助义务的管帐处理惩罚,核算实体持有的备抵或抵销,以及涉及将来资产转让的生意业务。

Milne等(2011)也给出了一个宽泛的碳管帐界说,强调碳管帐可以基于强制性或自愿性目标,同时,碳管帐可以在差异的范畴内奉行-全球范畴内、国度范畴内或组织机构范畴内都可以奉行碳管帐。

Bowen和Wittenben(2011)将“碳管帐界说为企业内部和企业之间的碳排放量丈量、数据整理及其相同”。

Kristin和Edeltraud(2012)则指出,术语“碳管帐”有很多变体,譬喻碳排放管帐”、“碳抵消管帐”、“碳打点管帐”、“碳流量管帐”、“企业级碳管帐”、“全寿命碳管帐”、“全碳核算”、“部门碳核算”等;同时,碳管帐一词被各学科遍及利用,然而,碳管帐的界说并纷歧致。

从经济成长的角度看,碳排放权在某种水平上可以和国度经济成长划等号(Grubbetal,2011)。因此,碳排放权议题活着界范畴内获得了许多政治存眷(Golden,1999)。除政治意义外,类型碳排放权管帐准则还具有许多其他现实意义。

总体而言,类型碳排放权管帐准则,有助于碳生意业务市场的进一步成长完善,有助于国度加速实现碳达峰和碳中和的方针:明晰碳排放权的财政报表处理惩罚法则可以简化流程,低落企业碳排放权管帐处理惩罚的庞洪水和善不确定性,节省企业的时间和人力本钱,提高企业参加节能减排的努力性;市场机制及碳入表都可以促使企业更好地存眷本身的碳排放,更好地从宏观上基于碳达峰和碳中和的方针举办布局调解;碳相关信息的披露则有助于操作成本市场的资源设置机制引导资金流向节能减排行业和企业。

另外,跟着碳生意业务市场进一步成长,碳生意业务市场进一步扩大,参加碳生意业务的企业数量势必不绝增加,类型准则的成立有助于加强差异企业之间财政报表的可比性,为投资者参加碳生意业务市场提供便利,有利于提高公家对节能减排问题的认知度。因此,成立健全碳排放权管帐核算体系对促进碳生意业务市场不变成长、加速实现碳达峰和碳中和的方针都具有努力意义。

然而,今朝世界范畴内仍尚未有一个被普遍认同和接管的碳排放权管帐计量尺度,这对完善碳排放权生意业务市场带来了不小挑战。

1.2 碳管帐准则成长过程

美国联邦能源管束委员会(Federal Energy Regulatory Commission,以下简称FERC)在1993年针对排污权的管帐确认原则、计量依据和陈诉内容等相关问题发布了文件,可是由于无法办理汗青本钱模式下企业免费得到排放权的管帐处理惩罚问题而被取消。

美国拟定财政管帐和陈诉准则的指定私营机构——财政管帐准则委员会(Financial Accounting Standards Board,以下简称 FASB)在2003年推出EITIF03-14草案,实验成立以总量节制为特征的碳排放生意业务管帐核算体系,但最终由于该草案与其时的根基管帐准则之间存在严重斗嘴而停顿。

在各国当局将温室气体减排提上议程的配景下,2004年12月2日,国际管帐准则理事会(International Accounting Standards Board,以下简称IASB)部属的财政陈诉表明委员会(International Financial Reporting Interpretations Committee,以下简称IFRIC)宣布了《国际财政陈诉表明通告第3号》(International Financial Reporting Interpretations Committee interpretation 3,以下简称IFRIC 3)。

IFRIC 3包罗了对排放权管帐计量的表明,为温室气体排放核算提供了指导意见,确认了碳排放权生意业务体系下的管帐确认和计量准则。按照IFRIC 3的划定,企业该当将从当局得到的排放许可作为无形资产举办核算,并以取得时的公允代价入账。它还要求企业在发生排放物的同时,认识到有义务为这些排放物提供津贴的责任。

可是,欧洲财政陈诉咨询小组(European Financial Reporting Advisory Group,以下简称EFRAG)认为,IFRIC 3划定的碳排放权相关资产和欠债的计量属性与财政陈诉基本纷歧致。IFRIC 3中的碳排放权计量不尽如人意,且造成了列报的纷歧致(IASB 2005)。

德勤将EFRAG关于IFRIC 3的意见总结如下:EFRAG认为IFRIC 3并未到达欧洲议会和欧洲理事会运用国际管帐准则的1606/2002号规章的要求,一方面IFRIC 3违背了真实和公允原则,另一方面IFRIC 3并未到达财政信息列报的易领略性、相关性、靠得住性和可比性要求,因此EFRAG发起欧盟委员会不要在欧洲范畴内运用IFRIC 3。

另外,许多企业认为运用IFRIC 3会扭曲它们的业绩表示(Cook,2009)。关于IFRIC 3的争议都不谋而合指向一个焦点问题:企业但愿淘汰其利润表数据的颠簸性,这是因为凡是意义上,投资者更偏好于策划成就不变的公司,制止利润数据起伏颠簸大的公司(Gallego-Alvarez等,2016)。总体而言,IFRIC 3遭到了控排企业的强烈阻挡。因此,IASB在2005年取消了IFRIC 3指南。

在此之后,IASB再次将碳排放权生意业务纳入理事会的议事日程并与FASB举办连系研究,虽未取得打破性希望,但IASB和FASB在配额与欠债的计量应保持一致、且应在初始及后续计量中回收公允代价模式上告竣了一致意见。

2010年11月,IASB推迟了排放生意业务打算项目,以会合气力完成将于2011年6月完成的体谅备忘录的主要项目。跟着全球可一连成长法子的出台,各国开始自行拟定法令礼貌和国度尺度。个中,法国尺度拟定者Autorité尺度公司提交了一份接头文件《排放生意业务打算管帐》,旨在引起国际接头,督促IASB尽快拟定国际管帐准则。

2005年启动的欧洲排放生意业务系统(European Union Emissions Trading System,以下简称EUETS)在2013年进入第三阶段,这导致慢慢打消自由排放权,并走向排放权拍卖。

因此,碳生意业务实践必要办理排放生意业务打算中的可生意业务许可证是否是资产以及应如何核算这些问题。Autorité尺度公司针对此问题提出了一种管帐要领,指出,“按照《国际财政陈诉准则》,无论公司购置排放补助的目标如何,都应凭据统一尺度计量”(Iasplus,2012)。

在澳大利亚,新引入的碳订价机制(Carbon Pricing Mechanism)也分为两个阶段:2012年7月1日至2015年6月30日间,对某些企业征收碳税的固订价值阶段;之后即是机动价值阶段,此阶段碳单元许可证可以生意业务。

澳大利亚管帐准则委员会事恋人员颁发的一份议程文件指出,澳大利亚管帐准则理事会在推进其排放生意业务系统(Emissions Trading System)管帐项目时,将思量机动价值阶段的财政陈诉影响;澳大利亚管帐准则已拟定应急打算,按照澳大利亚管帐准则就机动价值阶段提供任何必要的财政陈诉指导,为机动价值阶段的管帐处理惩罚提供依据(Iasplus,2012)。

在中国,碳排放权的管帐理论和实践摸索晚于国际上的先发实践。2016年,财务部颁布了《碳排放权管帐处理惩罚类型的征求意见稿》,劈头划定了碳排放权简直认和计量的原则,为中国碳排放权的公正商业提供了制度方面的保障。2017年,全国碳排放生意业务体系正式启动。

2019年,共同我国碳排放权生意业务市场的成长,财务部正式宣布了《关于印发<碳排放权生意业务有关管帐处理惩罚暂行划定>的通知》(财会〔2019〕22号),就碳排放权生意业务相关的管帐处理惩罚举办了类型。《碳排放权生意业务有关管帐处理惩罚暂行划定》自2020年1月1日起施行。



二、文献综述

Zhang-Debreceny等(2009)运用情况伦理学的概念对碳排放权的属性举办了界定,进而进一步对碳排放权举办管帐分类,认为IASB将碳排放权视为一种“有待标价”的资产,在拟定准则时更多地存眷管帐上的技能性,相对忽视了碳排放权议题的道德伦理属性,因此,有须要从情况伦理学的角度来从头审视碳排放权。

同时,假如差池碳排放权性质做出界定,管帐准则拟定者就难以暗示碳排放权的属性,继而难以确定碳排放权的管帐计量准则。

Haupt和Ismer(2011)认为,由于缺乏国际财政陈诉准则的权威指导,碳排放权的管帐实务处理惩罚表示出纷歧致性。Haupt和Ismer着重指出了现行国际财政陈诉准则(International Financial Reporting Standards,以下简称IFRS)的不敷之处——按照IFRS准则划定,碳排放权在管帐实务中的主要做法是不做账务处理惩罚。

如此,只要企业排放量不高出当局授予的补助数额,其管帐处理惩罚就险些无法浮现EU ETS的相关划定。差异好处相关者对IFRS碳排放权的相关划定感想不满,他们认为这大概影响财政报表的透明度,而且不能真实、合理地反应资产和企业所面对的风险。

为了实现IFRS财政陈诉的方针,担保财政报表真实且公允,企业该当将碳排放权处理惩罚为出产本钱。因此,Haupt和Ismer倡导利用公允代价法计量碳排放权,认为公允代价法既合用于碳配额补助的初始确认,也合用于后续计量。

在企业最初从当局取得碳排放补助时,该当凭据公允代价确认,对应的当局补贴该当计入当期损益。当企业对外排放二氧化碳时,该当打消确认递延收益,增计欠债。

为了反应市场价值的变革,企业为合规而持有的碳排放补助应按摊余本钱或公允代价计量;为生意业务目标而持有的碳排放补助应以公允代价计量,公允代价变换应确认为损益。欠债应以结算本钱举办计量。最后,当局补贴的金额应按照市场价值的变革而变革。

对付为合规目标持有的东西,该当利用现金流量套期管帐要领;而以生意业务目标为持有的金融东西,其公允代价变换该当计入当期损益。Haupt和Ismer认为,这些原则具有与国际财政陈诉准则基本的一般管帐原则相吻合,并遵守欧盟ETS作为气候政策东西的须要性的双重优势。

Gallego-Alvarez等(2016)对受欧盟排放生意业务机制约束的21家公司的财政报表披露举办了实证研究。阐明表白,受观测的21家企业的碳排放权披露并不详尽,并且往往没有单独的附注或说明。

另外,企业更倾向于回收要求的管帐分录更少的管帐处理惩罚要领,好比净欠债法,因此披露很是有限。按照净欠债法,企业不必要在财政报表中确认当局发放的排放补助,只有排放限额的缺谈锋会导致一方确认本钱,另一方确认排放补助。

同时,受观测的公司一连回收他们选择的碳管帐计量要领,且同一行业内的公司倾向于采纳相似的管帐计量要领。同时,例证证明,差异的碳管帐实务最终会发生沟通的损益影响,但详细的资产欠债表列报方法和短期内的损益会有所差异。这不只会对一段时间内的财政业绩发生影响(如季度陈诉),并且会影响公司关于如何参加碳生意业务的决定。

Gallego-Alvarez等认为,有须要环绕碳排放权的计量和预计进程设计和实施内部节制,使得碳排放权的计量和预计进程到达财政列报的相关要求。Gallego-Alvarez等认为,在拟定一套公司法则之前,必需将重点放在财政报表的体例者及其审计师上,以确保碳排放权管帐可以或许真实、合理地反应其对企业业绩和策划的影响。拟定一项有效的排放权管帐准则或将成为近期管帐界最重要的任务。

Öker和Aduzel(2017)设计了两个案列来说明禁锢市场和自愿市场中的相关账户。在案例中,排放权补助被确认为无形资产,并按照IAS38无形资产举办计量。按照《国际管帐准则第20号——当局补贴核算和当局补贴披露》,购置碳补助所付出的汗青本钱与补助公允代价之间的差额计入当局补贴。

企业在排放碳时,对排放权做摊销处理惩罚,相关当局补贴在每个陈诉日竣事时按初始代价从递延收入慢慢转入收入。然而,今朝,碳排放权计量的类型性指导仍尚未呈现。

从上述文献综述来看,今朝,世界范畴内仍然缺乏一个被遍及承认和接管的碳排放权管帐准则,碳排放权的管帐实务处理惩罚表示出纷歧致性。

不外,中国曾与IASB连系签署了中国企业管帐准则与国际财政陈诉准则(IFRS)实质趋同的声明,中国企业管帐准则与国际财政陈诉准则(IFRS)具有实质趋同性,而且将与IFRS一连趋同(财务部,2010),因此,可以预测,碳排放权的中国管帐准则类型将来将进一步向IFRS接近。

在此进程中,大概会呈现企业参加类型碳管帐准则积非常不高的问题。民众部分该当加大对企业的禁锢力度,同时通过鼓励手段促使企业落实碳管帐,对付已经实施碳管帐的企业予以嘉奖,好比利用税收优惠政策的鼓励方法等。

同时,IFRS与中国实际环境大概存在不适应性,民众与私营部分应扩大参加对付该问题的研究事情,同时要大力大举造就碳管帐人才,对企业管帐人员组织培训,增强碳管帐人才国际交换,将国际履历更好地用于中国实际。在碳管帐人才造就方面,交通大学中英国际低碳学院开设的碳管帐英语课程-carbon accounting是一个有意义的实践摸索案例。

(作者为向璐瑶、王汀汀)
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